QUADRO C - REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE E ASSIMILATI

Indicazioni generali

Il quadro C è diviso in sei sezioni:

• Sezione I: si riferisce ai redditi di lavoro dipendente e di pensione e a quelli ad essi assimilati, per i quali è prevista una detrazione rapportata al periodo di lavoro nell’anno; in questa sezione vanno indicate anche le eventuali somme percepite da lavoratori dipendenti del settore privato per incremento di produttività e le relative ritenute per imposta sostitutiva.

• Sezione II: si riferisce agli altri redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente per i quali la detrazione non è rapportata al periodo di lavoro nell’anno;

• Sezione III: si riferisce all’ammontare delle ritenute Irpef e all’addizionale regionale all’Irpef relative ai redditi indicati nelle prime due sezioni;

• Sezione IV: si riferisce all’ammontare delle trattenute per l’addizionale comunale all’Irpef relative ai redditi indicati nelle prime due sezioni;

• Sezione V: si riferisce all’ammontare della detrazione d’imposta riconosciuta dal datore di lavoro al personale del comparto sicurezza, difesa e soccorso.

• Sezione VI: si riferisce ai dati necessari per calcolare l’ammontare del contributo di solidarietà.

In questo quadro si devono indicare tutti i redditi di lavoro dipendente e assimilati percepiti, compresi quelli erogati dal sostituto che effettua il conguaglio, indipendentemente dal fatto che il lavoratore dipendente (o pensionato) presenti il Modello 730 al CAF o al sostituto d’imposta che svolge assistenza fiscale diretta.

Le detrazioni per tipo di reddito

L’art. 13 del Tuir elenca le detrazioni spettanti per tipologia di reddito. Le detrazioni sono teoriche e come per le detrazioni per i familiari a carico anche quelle per tipo di reddito spettano in misura decrescente all’aumentare del reddito fino ad annullarsi oltre 55.000 euro.

In presenza di più tipologie di reddito, gli importi delle detrazioni non sono cumulabili e il contribuente può avvalersi di quelle più convenienti. Chi, ad esempio, ha redditi di pensione e di lavoro dipendente e assimilati, potrà ridurre la sua imposta lorda di una sola delle due differenti detrazioni.

Maggiori agevolazioni sono state previste in favore dei pensionati di età pari o superiore a 75 anni e dei lavoratori dipendenti con contratto di lavoro a tempo determinato. Per questi ultimi, quando il reddito complessivo non supera 8.000 euro, è stato individuato un livello minimo di detrazione (1.380 euro), indipendentemente dalla durata del rapporto.

Detrazioni per lavoro dipendente e assimilati

Le detrazioni “base” (o teoriche) che i lavoratori dipendenti possono fruire dal periodo d’imposta 2011 sono quelle indicate nelle seguenti tabelle.

Nel reddito complessivo è compreso anche il reddito dei fabbricati assoggettato alla cedolare secca sulle locazioni.

Le detrazioni devono essere rapportate al periodo di lavoro nell’anno, ma l’importo effettivamente spettante non può mai essere inferiore a 690 euro per i rapporti di lavoro a tempo indeterminato e a 1.380 euro per i rapporti di lavoro a tempo determinato.

I risultati derivanti dai rapporti contenuti nelle formule vanno assunti nelle prime quattro cifre decimali e arrotondati con il sistema del troncamento (ad esempio, se il risultato del calcolo è pari a 0,623381, il coefficiente da prendere in considerazione è 0,6233).

Inoltre, se il reddito complessivo è superiore a 23.000 euro, ma non a 28.000 euro, la detrazione per lavoro dipendente va aumentata dei seguenti importi:

Dette maggiorazioni devono essere aggiunte alla detrazione effettivamente spettante ed essere considerate per intero senza effettuare alcun ragguaglio al periodo di lavoro nell’anno.

Esempi :

La detrazione per lavoro dipendente spetta anche per alcuni redditi a questo assimilati, tra i quali:

• redditi percepiti dai lavoratori soci di cooperative;
• indennità e compensi corrisposti ai lavoratori dipendenti con contratto di lavoro interinale (detto anche temporaneo o in affitto);
• somme percepite a titolo di borsa di studio;
• compensi percepiti in relazione a rapporti di collaborazione coordinata e continuativa;
• remunerazioni dei sacerdoti;
• prestazioni pensionistiche erogate dalla previdenza complementare;
• compensi percepiti dai lavoratori impiegati in attività socialmente utili.

Detrazioni per i pensionati

Le detrazioni per i redditi di pensione sono state suddivise in due categorie, a seconda che i titolari abbiano più o meno di 75 anni di età.

Detrazioni per i pensionati di età inferiore a 75 anni

Nel reddito complessivo è compreso anche il reddito dei fabbricati assoggettato alla cedolare secca sulle locazioni.

La detrazione deve essere rapportata al periodo di pensione nell’anno. Quella effettivamente spettante ai pensionati con reddito fino a 7.500 euro non può comunque essere inferiore a 690 euro.

Detrazioni per i pensionati di età pari o superiore a 75 anni.

Nel reddito complessivo è compreso anche il reddito dei fabbricati assoggettato alla cedolare secca sulle locazioni,

La detrazione deve essere rapportata al periodo di pensione nell’anno. Quella effettivamente spettante ai pensionati con reddito fino a 7.750 euro non può comunque essere inferiore a 713 euro. I coefficienti risultanti dai rapporti contenute nelle formule vanno assunti nelle prime quattro cifre decimali e arrotondati con il sistema del troncamento.

Esempi :

Detrazioni per i possessori di altri redditi

Le detrazioni “base” (o teoriche) previste a favore dei possessori di redditi assimilati a quelli per lavoro dipendente indicati nella sezione II del quadro C sono:

Nel reddito complessivo è compreso anche il reddito dei fabbricati assoggettato alla cedolare secca sulle locazioni.

Il coefficiente risultante dal rapporto contenuto nella formula va assunto nelle prime quattro cifre decimali e arrotondato con il sistema del troncamento.

I redditi per i quali spetta quest’ultima detrazione sono i seguenti:

• compensi per l’attività libero professionale intramuraria del personale dipendente dal servizio sanitario nazionale;
• indennità, gettoni di presenza e altri compensi corrisposti dallo Stato, dalle regioni, dalle province e dai comuni per l’esercizio di pubbliche funzioni;
• indennità per cariche elettive;
• rendite vitalizie e rendite a tempo determinato diverse da quelle aventi funzioni previdenziali;
• mance percepite dagli impiegati tecnici delle case da gioco (croupiers);
• redditi di lavoro autonomo;
• redditi derivanti da imprese minori;
• redditi derivanti da attività commerciali non esercitate abitualmente;
• redditi derivanti da attività di lavoro autonomo non esercitate abitualmente o dall’assunzione di obblighi di fare, non fare o permettere.

Esempio:

Sezione I – Redditi di lavoro dipendente e assimilati per i quali la detrazione è rapportata al periodo di lavoro

In questa sezione vanno indicati:

• i redditi di lavoro dipendente e di pensione;
• i redditi di lavoro dipendente prestato all’estero in zone di frontiera;

I redditi dei soggetti residenti in Italia derivanti da lavoro dipendente prestato all’estero, in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto, in zone di frontiera ed in altri Paesi limitrofi, sono imponibili per la parte eccedente 8.000,00 euro, ai sensi dell’art. 2, comma 11, della legge 27/12/2002 n. 289.

• le indennità e le somme erogate ai lavoratori dipendenti dall’INPS o da altri Enti direttamente o tramite il datore di lavoro.

Vengono di seguito elencate a titolo esemplificativo alcune delle più frequenti indennità e somme erogate:

• cassa integrazione guadagni;
• mobilità;
• disoccupazione ordinaria e speciale;
• malattia maternità ed allattamento;
• TBC e post - tubercolare;
• donazione di sangue;
• congedo matrimoniale.

Le indennità e le somme erogate dall’INPS o da altri Enti tramite il datore di lavoro e da questi già assoggettate a tassazione, sono già indicate nel CUD insieme alle retribuzioni per lavoro dipendente; di conseguenza non vanno autonomamente esposte nel modello 730 dal dichiarante.

Il dipendente deve quindi indicare nel quadro C solo le somme erogate direttamente dall’INPS, desunte dalla relativa certificazione rilasciata dall’Istituto stesso

.

• le indennità e i compensi a carico di terzi percepiti dai prestatori di lavoro dipendente per incarichi svolti in relazione a tale qualità, ad esclusione di quelli che, per clausola contrattuale, devono essere riversati al datore di lavoro e di quelli che per legge devono essere riversati allo Stato.

Vanno inoltre indicati i seguenti redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente:

• i trattamenti periodici integrativi corrisposti dai Fondi pensione maturati fino al 31 dicembre 2006, nonché l’ammontare imponibile erogato della prestazione maturata dal 1° gennaio 2001 al 31 dicembre 2006 in caso di riscatto esercitato ai sensi dell’art. 14 del D. Lgs. n. 252/2005 che non dipenda dal pensionamento dell’iscritto o dalla cessazione del rapporto di lavoro per mobilità o altre cause non riconducibili alla volontà delle parti;
• i compensi corrisposti ai lavoratori impegnati, per effetto di specifiche disposizioni normative, in lavori socialmente utili;
• le retribuzioni corrisposte dai privati agli autisti, giardinieri, collaboratori familiari ed altri addetti alla casa e
• le altre retribuzioni sulle quali, in base alla legge non sono state effettuate ritenute d’acconto;
• i compensi dei lavoratori soci di cooperative di produzione e di lavoro, delle cooperative di servizi, dellecooperative agricole e di prima trasformazione dei prodotti agricoli e di cooperative  di piccola pesca, nei limiti dei salari correnti maggiorati del 20%;
• le remunerazioni dei sacerdoti della Chiesa Cattolica, di cui alla legge 20 maggio 1985, n. 222;
• gli assegni corrisposti dall’Unione delle Chiese Cristiane Avventiste del 7° giorno per il sostentame nto dei ministri del culto e dei missionari;
• gli assegni corrisposti dalle Assemblee di Dio in Italia per il sostentamento dei propri ministri di culto;
• gli assegni corrisposti dall’Unione Cristiana Evangelica Battista d’Italia per il sostentamento dei propri ministri di culto;
• gli assegni corrisposti per il sostentamento totale o parziale dei ministri di culto della Chiesa Evangelica Luterana in Italia (CELI) e delle Comunità ad essa collegate;
• gli assegni corrisposti dalla Sacra Arcidiocesi ortodossa d’Italia ed Esarcato per l’Europa Meridionale;
• gli assegni corrisposti dalla Chiesa apostolica in Italia per il sostentamento totale o parziale dei propri ministri di culto;
• i compensi corrisposti ai medici specialistici ambulatoriali e altre figure operanti nelle Aziende Sanitarie Locali con contratto di lavoro dipendente (ad esempio biologi, psicologi, medici addetti all’attività della medicina dei servizi, ecc.);
• le somme da chiunque corrisposte a titolo di borsa di studio o di assegno, premio o sussidio per fini di studio e di addestramento professionale, a condizione che le stesse siano erogate al di fuori di un rapporto di lavoro dipendente in atto fra il soggetto erogante e il percettore e sempre che non sia prevista una specifica esenzione.

Le borse di studio erogate nell’ambito del rapporto di lavoro vengono, viceversa, cumulate con gli emolumenti corrisposti al lavoratore nella sua veste di dipendente e, quindi, non trovano distinta indicazione nel quadro C, essendo già incluse nella certificazione rilasciata dal datore di lavoro.

La stessa osservazione è valida per le erogazioni di borse di studio fatte al lavoratore in relazione al rapporto di lavoro dipendente, sia pure per contribuire alle spese di mantenimento agli studi dei figli.

Infatti, la materiale corresponsione delle “provvidenze” in esame, anche se avviene a favore dei figli del lavoratore dipendente, non perderebbe la natura di componente della retribuzione.

Viceversa non ricorre l’ipotesi descritta nel caso in cui l’ente erogatore intenda esplicitamente premiare i figli o altri familiari del proprio dipendente. In questo caso il reddito rientra nei redditi assimilati al lavoro dipendente e dovrà essere dichiarato dal figlio o altro familiare percipiente.

• redditi derivanti dai rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, compresi i lavori a progetto;

Tra tali compensi, attribuiti anche per attività manuali ed operative, senza vincolo di subordinazione e di impiego di mezzi organizzati con retribuzione periodica stabilita, rientrano anche quelli percepiti per:

• cariche di amministratore, revisore e sindaco di società, associazioni e altri enti con o senza personalità giuridica, salvo che rientrino nell’oggetto proprio dell’attività;
• collaborazione a giornali, riviste, enciclopedie e simili con esclusione di quelli corrisposti a titolo di diritto d’autore (ad esempio correzione di bozze, traduzione di articoli in lingua straniera, ...);

Se i compensi percepiti in relazione a queste collaborazioni sono corrisposti a titolo di diritto d’autore devono essere indicati nel quadro D, rigo D3, con il “Tipo di reddito” 1.

Occorre distinguere l’ipotesi in cui viene ceduta un’opera dell’ingegno di carattere creativo, la cui riproduzione sia tutelata dalle norme sul diritto d’autore (in particolare la cessione del diritto d’autore deve risultare da una contrattazione scritta fra le parti), da quella in cui si instaura un rapporto di collaborazione a giornali e riviste, il cui oggetto esula dalla disciplina relativa al diritto d’autore (art. 2575 e seguenti del c.c. e L. 22/04/1941 n. 633) quale è, ad esempio, l’attività dei correttori di bozze.

È soltanto nella prima ipotesi che il reddito derivante dalla redazione di articoli può essere considerato corrisposto a titolo di diritto d’autore.

Negli altri casi sarà inquadrato come compenso derivante da rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, assimilato al lavoro dipendente e dichiarato nel quadro C, sezione I, anziché nel quadro D.

• partecipazione a collegi e a commissioni;

Non costituiscono redditi derivanti da rapporti di collaborazione coordinata e continuativa i compensi percepiti per uffici e collaborazioni che rientrino:

1. nell’ufficio proprio dell’attività professionale esercitata dal contribuente in ragione di una previsione specifica dell’ordinamento professionale (ad esempio compensi percepiti da ragionieri o dottori commercialisti per l’ufficio di amministratore, sindaco o revisore di società o enti) o di una connessione oggettiva con l’attività libero professionale resa (compensi percepiti da un ingegnere per l’amministrazione di una società edile);
2. nei compiti istituzionali compresi nell’attività di lavoro dipendente resa dal contribuente;
3. nell’ambito di prestazioni di carattere amministrativo-gestionale di natura non professionale rese in favore di società e associazioni sportive dilettantistiche.

• le indennità per la cessazione di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa non assoggettabili a tassazione separata (le indennità sono assoggettabili a tassazione separata se il diritto a percepirle risulta da atto di data certa anteriore all’inizio del rapporto o se derivano da controversie o transazioni in materia di cessazione del rapporto di collaborazione coordinata e continuativa).

Redditi esenti e rendite che non costituiscono reddito

Ai fini dell’esenzione sono equiparate alle pensioni privilegiate ordinarie corrisposte ai militari di leva (sent. n. 387 del 4-11 luglio 1989 della Corte Costituzionale):

• le pensioni tabellari spettanti per menomazioni subite durante il servizio di leva prestato in qualità di allievo ufficiale e/o di ufficiale di complemento nonché di sottufficiali (militari di leva promossi sergenti nella fase terminale del servizio);
• le pensioni tabellari corrisposte ai Carabinieri ausiliari (militari di leva presso l’Arma dei Carabinieri) e a coloro che assolvono il servizio di leva nella Polizia di Stato, nel corpo della Guardia di Finanza, nel corpo dei Vigili del Fuoco e ai militari volontari semprechè la menomazione che ha dato luogo alla pensione sia stata contratta durante e in dipendenza del servizio di leva o del periodo corrispondente al servizio di leva obbligatorio;
• la maggiorazione sociale dei trattamenti pensionistici prevista dall’articolo 1 della L. 29 dicembre 1988, n. 544;
• l’indennità di mobilità di cui all’art. 7, comma 5, della L. 23 luglio 1991, n. 223, per la parte reinvestita nella costituzione di società cooperative;
• l’assegno di maternità, previsto dalla L. n. 448 del 1998, per la donna non lavoratrice;
• le pensioni corrisposte ai cittadini italiani divenuti invalidi e ai congiunti di cittadini italiani deceduti a seguito di scoppio di armi e ordigni esplosivi lasciati incustoditi o abbandonati dalle Forze armate in tempo di pace in occasione di esercitazioni combinate o isolate;
• le pensioni corrisposte ai cittadini italiani, agli stranieri e agli apolidi divenuti invalidi nell’adempimento del loro dovere o a seguito di atti terroristici o di criminalità organizzata ed il trattamento speciale di reversibilità corrisposto ai superstiti delle vittime del dovere, del terrorismo o della criminalità organizzata;
• gli assegni per la collaborazione ad attività di ricerca conferiti dalle università, dagli osservatori astronomici, astrofisici e vesuviano, dagli enti pubblici e dalle istituzioni di ricerca di cui all’art. 8 del D.P.C.M. 30 dicembre 1993, n. 593, e successive modificazioni e integrazioni, dall’Enea e dall’ASI.

Per quanto riguarda le borse di studio, sono esenti:

• le borse di studio corrisposte dalle regioni a statuto ordinario, in base alla L. 2 dicembre 1991, n. 390, agli studenti universitari e quelle corrisposte dalle regioni a statuto speciale e dalle province autonome di Trento e Bolzano allo stesso titolo;
• le borse di studio corrisposte dalle università e dagli istituti di istruzione universitaria, in base alla L. 30 novembre 1989, n. 398, per la frequenza dei corsi di perfezionamento e delle scuole di specializzazione, per i corsi di dottorato di ricerca, per attività di ricerca post-dottorato e per i corsi di perfezionamento all’estero;
• le borse di studio bandite dal 1° gennaio 2000 nel l’ambito del programma “Socrates” istituito con decisione n. 819/95/CE del Parlamento Europeo e del Consiglio del 14 marzo 1995, come modificata dalla decisione n. 576/98/CE del Parlamento Europeo e del Consiglio, nonché le somme aggiuntive corrisposte dall’Università, a condizione che l’importo complessivo annuo non sia superiore a euro 7.746,85;
• le borse di studio corrisposte ai sensi del D.Lgs. 8 agosto 1991, n. 257 per la frequenza delle scuole universitarie di specializzazione delle facoltà di medicina e chirurgia;
• le borse di studio a vittime del terrorismo e della criminalità organizzata nonché agli orfani ed ai figli di quest’ultimi (legge 23 novembre 1998 n. 407).

Le rendite Inail, esclusa l’indennità giornaliera per inabilità temporanea assoluta, non costituiscono reddito e quindi non hanno alcuna rilevanza fiscale. Parimenti non costituiscono reddito le rendite con analoga natura corrisposte da organismi non residenti.

Nelle ipotesi in cui i contribuenti ricevano una rendita dall’Ente previdenziale estero a titolo risarcitorio per un danno subito a seguito di incidente sul lavoro o malattia professionale contratta durante la vita lavorativa dovranno produrre all’Agenzia delle Entrate – Direzione Centrale Accertamento – una autocertificazione

nella quale venga dichiarata la natura risarcitoria della somma percepita. Tale autocertificazione deve essere presentata una sola volta, e quindi se già presentata in anni precedenti non deve essere riprodotta.

CASELLA N. 72 Rientro in Italia

Nella presente casella va indicato uno dei seguenti codici:

• ‘1’ se si fruisce in dichiarazione dell’agevolazione prevista per i lavoratori dipendenti che rientrano in Italia dall’estero. In presenza dei requisiti previsti dalla legge 30 dicembre 2010, n. 238, i redditi di lavoro dipendente concorrono alla formazione del reddito complessivonella misura del 20 per cento per le lavoratrici e del 30 per cento per i lavoratori;
• ‘2’ se si fruisce in dichiarazione dell’agevolazione prevista per i docenti e ricercatori, che siano non occasionalmente residenti all’estero e abbiano svolto documentata attività di ricerca o docenza all’estero presso centri di ricerca pubblici o privati o università per almeno due anni continuativi e che dalla data di entrata in vigore del D.L. 29 novembre 2008, n. 185 o in uno dei cinque anni solari successivi vengano a svolgere la loro attività in Italia e che conseguentemente divengono fiscalmente residenti nel territorio dello Stato. I redditi di lavoro dipendente concorrono alla formazione del reddito complessivo nella misura del 10 per cento.

Nei casi ordinari il beneficio è riconosciuto direttamente dal datore di lavoro. Pertanto, la presente casella va compilata esclusivamente nell’ipotesi particolare in cui il datore di lavoro non abbia potuto riconoscere l’agevolazione e il contribuente intenda fruirne, in presenza dei requisiti previsti dalla legge, direttamente nella presente dichiarazione dei redditi. In tale caso il reddito di lavoro dipendente va indicato nei righi da C1 a C3 già nella misura ridotta (al 10%, al 20% o al 30%).

Nelle Annotazioni del CUD 2013, codice BM per lavoratori e lavoratrici e codice BC per docenti e ricercatori, è indicato l’ammontare ridotto che ha concorso a formare il reddito, se l’agevolazione è stata riconosciuta dal sostituto, oppure la quota non imponibile, se il sostituto non ha operato l’abbattimento.

CASELLA N. 73 Tipologia reddito

Nella casella di colonna 1, dei righi da C1 a C3, indicare il codice:

1. per redditi di pensione;

1. per redditi di lavoro dipendente o assimilati;
2. per compensi percepiti dai soggetti impegnati in lavori socialmente utili in regime agevolato che hanno raggiunto l’età prevista dalla legge per la pensione di vecchiaia, in conformità alle specifiche disposizioni normative;
3. redditi di lavoro dipendente prestato, in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto, all’estero in zone di frontiera ed in altri Paesi limitrofi da persone residenti nel territorio dello Stato

CASELLA N. 74 Indeterminato/Determinato

La casella di colonna 2, dei righi da C1 a C3, deve essere compilata nei casi di redditi di lavoro dipendente, o di compensi per lavori socialmente utili o redditi prodotti in zone di frontiera indicando il codice:

“1” se il contratto di lavoro è a tempo indeterminato

“2” se il contratto di lavoro è a tempo determinato.

CASELLA N. 75 Reddito

Indicare l’importo dei redditi percepiti, riportato nel punto 1 del CUD 2013 o del CUD 2012.

In presenza di un CUD 2013 che certifichi un reddito di lavoro dipendente e un reddito di pensione per i quali sia stato effettuato il conguaglio, occorre compilare due righi distinti, individuando i relativi importi dalle annotazioni del CUD 2013. In questo caso, nel rigo C4 riportare a colonna 1 il numero dei giorni di lavoro dipendente indicato nel punto 3 del CUD 2013 e a colonna 2 il numero dei giorni di pensione indicato nel punto 4 del CUD 2013.

Lavori socialmente utili in regime agevolato.

Se nella colonna 1 è stato indicato il codice 3 relativo ai lavori socialmente utili, la presenza di tali compensi in regime agevolato è rilevabile dalle annotazioni del CUD 2013 nelle quali è riportata sia la parte di compensi esclusi dalla tassazione (quota esente), che la parte di compensi assoggettata a tassazione (quota imponibile). Nella casella “Reddito” deve essere riportata la somma dei due importi.

Nelle annotazioni del CUD 2013 sarà riportato anche l’ammontare delle ritenute Irpef e dell’addizionale regionale operate su questo tipo di redditi . Questi dati non devono essere inseriti nel quadro C al rigo C9 e C10, ma nel rigo F2, colonna 5 e 6.

In queste casistiche se il reddito totale del contribuente è superiore a € 9.296,22, al netto della deduzione per l’abitazione principale e relative pertinenze, i suddetti compensi saranno assoggettati all’Irpef e all’addizionale regionale e comunale all’Irpef.

Se nelle annotazioni del CUD, invece, non sono riportate queste indicazioni, significa che i compensi percepiti per lavori socialmente utili non hanno usufruito del regime agevolato e che gli stessi sono stati indicati nel punto 1 del CUD 2013, mentre le ritenute e l’addizionale regionale sono state inserite nei punti 5 e 6 del CUD. In questo caso si procede alla compilazione del quadro C come per i normali redditi da lavoro dipendente indicando il codice “2” nella colonna “Tipo di reddito”.

CASELLA N. 76/77 Periodo di lavoro (giorni per i quali spettano le detrazioni)

Il rigo C4 è suddiviso in 2 colonne:

• nella colonna 1 va indicato il numero dei giorni relativo al periodo di lavoro dipendente o assimilato, riportato nel punto 3 del CUD 2013 o del CUD 2012 per il quale è prevista la detrazione per i lavoratori dipendenti.

In caso di rapporto di lavoro part time le detrazioni spettano per l’intero periodo, anche se la prestazione lavorativa è stata resa per un orario ridotto.

Quando, come nel caso di colf e badanti, il datore di lavoro non rilascia il modello CUD, si dovranno determinare i giorni comprendendo le festività, i riposi settimanali e sottraendo i giorni per cui non spetta alcuna retribuzione (esempio aspettativa senza corresponsione di assegni).

• nella colonna 2 va indicato il numero dei giorni relativi al periodo di pensione per il quale è prevista la detrazione spettante per i pensionati (365 per l’intero anno). In particolare, se è stato indicato un solo reddito di pensione, si può tener conto del numero di giorni indicato nel punto 4 del CUD 2013.  Se sono stati indicati più redditi di pensione, indicare in colonna 2 il numero totale dei giorni tenendo conto che i giorni compresi in periodi contemporanei devono essere considerati una sola volta.

Somme per incremento della produttività.

Il rigo C5 interessa solo i lavoratori dipendenti del settore privato con contratto di lavoro a tempo determinato o indeterminato, che nel periodo compreso tra il 1° gennaio e il 31 dicembre 2012 hanno percepito compensi per incrementi di produttività.

Il sostituto d’imposta può aver assoggettato questi compensi o ad imposta sostitutiva del 10%, entro i limiti di euro 2.500, (punti 251 e 252 del CUD 2013 o del CUD 2012 compilati) oppure a tassazione ordinaria (punti 251 e 254 del CUD 2012 o del CUD 2012 compilati).

In quest’ultimo caso il sostituto non avrà applicato la tassazione agevolata o per espressa richiesta da parte del lavoratore oppure perché ha verificato che la tassazione ordinaria è più favorevole.

CASELLA N. 78-84 Importi assoggettati a tassazione ordinaria

In generale l’imposta sostitutiva è applicata direttamente dal sostituto d’imposta, tranne nei casi di espressa rinuncia in forma scritta da parte del lavoratore. Il rigo C5, pertanto, deve essere compilato solo in presenza di una delle specifiche ipotesi di seguito descritte. La compilazione può essere obbligatoria o facoltativa a seconda delle particolari situazioni in cui si trova il lavoratore dipendente.

Compilazione obbligatoria:

La compilazione del presente rigo è obbligatoria quando:

1. il lavoratore ha percepito i compensi da più datori di lavoro e, quindi, è in possesso di più CUD 2013, per i quali non è stato chiesto il conguaglio, nei quali in tutti o in parte risulta compilato oltre al punto 251 dei CUD 2013 (“Totale redditi”) anche il punto 252 dei CUD 2013 (“Totale ritenute operate”) e la somma degli importi dei punti 251 e 255 dei diversi CUD 2013 (compensi assoggettati a imposta sostitutiva) risulta superiore a 2.500 euro. In questo caso più datori di lavoro hanno assoggettato i compensi corrisposti per incrementi di produttività a imposta sostitutiva e il lavoratore ha fruito della tassazione agevolata su un ammontare di compensi complessivamente percepiti superiore a 2.500 euro;
2. il lavoratore ha percepito i compensi da un solo datore di lavoro e, quindi, è in possesso di un solo CUD 2013 nel quale risulta compilato, oltre al punto 251 (“Totale redditi”) anche il punto 252 (“Totale ritenute operate”), e la somma degli importi indicati ai punti 251 e 255 del CUD 2013 risulta superiore a euro 2.500. In questo caso il datore di lavoro ha assoggettato i compensi corrisposti per incrementi di produttività a imposta sostitutiva su un ammontare di compensi superiore a euro 2.500;

1. il lavoratore ha percepito i compensi da uno o più datori di lavoro e, quindi, essere in possesso di uno o più CUD 2013, nei quali in tutti o in parte risulta compilato oltre che il punto 251 anche il punto 252 (anche se la somma degli importi presenti nei punti 251 e 255 del CUD 2013 non è superiore a 2.500 euro) ma il datore di lavoro ha assoggettato questi compensi a imposta sostitutiva in mancanza dei requisiti previsti.  L’ipotesi è quella in cui il lavoratore nell’anno 2011 aveva percepito un reddito di lavoro dipendente superiore a 30.000 euro e, pertanto, non era nelle condizioni per fruire della tassazione agevolata. In tal caso il lavoratore dovrà chiedere la tassazione ordinaria dei compensi ricevuti. Si precisa che nel predetto limite di 30.000 euro devono essere considerate anche le somme che sono state assoggettate a imposta sostitutiva..

La compilazione va fatta in questo modo:

• nella colonna 2 “Importi assoggettati ad imposta sostitutiva” inserire il punto 251 dei CUD 2013 oppure in presenza di più CUD, la somma degli importi presenti nei punti 251 dei CUD 2013 nei quali risultano compilati anche i punti 252;
• nella colonna 3 “Ritenute imposta sostitutiva” inserire il punto 252 deI CUD 2013 oppure in presenza di più CUD, la somma degli importi presenti nei punti 252 dei CUD 2013;
• nella colonna 5 “Non imponibili assog. imposta sostitutiva” indicare l’importo risultante dal punto 255 del CUD 2013 oppure in presenza di più CUD la somma degli importi indicati nei punti 255 dei CUD 2013 nei quali risulta anche compilato il punto 252;
• barrare la casella 6 “Tassazione ordinaria”, se il lavoratore si trova nel caso di cui al precedente punto 3 e quindi ha percepito nel 2011 un reddito di lavoro dipendente superiore a euro 30.000;
• barrare la casella 7 “Tassazione sostitutiva”, se il lavoratore si trova nei casi di cui ai precedenti punti 1 e 2 (contribuente che intende confermare la tassazione con imposta sostitutiva)

Compilazione facoltativa:

I lavoratori dipendenti che hanno percepito compensi di lavoro straordinario, in alcune situazioni, hanno la facoltà di optare per una modalità di tassazione differente da quella applicata dal sostituto d’imposta se ritengono quest’ultima meno vantaggiosa:

1. quando hanno interesse ad assoggettare a tassazione ordinaria i compensi percepiti per incremento alla produttività ai quali il datore di lavoro ha applicato l’imposta sostitutiva (punti 251 e 252 CUD 2013 compilati). In tal caso il soggetto che presta l’assistenza fiscale farà concorrere alla formazione del reddito complessivo i suddetti compensi considerando le imposte sostitutive trattenute quali ritenute IRPEF a titolo d’acconto;
2. quando hanno interesse ad assoggettare a tassazione sostitutiva i compensi percepiti per lavoro straordinario che il datore di lavoro ha assoggettato a tassazione ordinaria (punti 251 e 254 del o dei CUD 2013 compilati). Condizione necessaria per esercitare tale opzione è quella di aver percepito nell’anno 2011 un reddito di lavoro dipendente non superiore a euro 30.000, considerando anche le somme che sono assoggettate a imposta sostitutiva. In tal caso il soggetto che presta l’assistenza fiscale dedurrà dal reddito complessivo i suddetti compensi (entro il limite massimo di euro 2.500) e calcolerà sugli stessi l’imposta sostitutiva del 10%.

La compilazione va fatta in questo modo:

• nella colonna 1 “Importi assoggettati ad tassazione ordinaria” inserire l’importo risultante dal punto 251 del CUD 2013 nel quale risulta compilato anche il punto 254; oppure, in presenza di più CUD, la somma degli importi indicati nei punti 251 dei CUD 2013 nei quali risulta compilato anche il punto 254;
• nella colonna 2 “Importi assoggettati ad imposta sostitutiva” l’importo risultante dal punto 251 del CUD 2013 nel quale risulta compilato anche il punto 252; oppure, in presenza di più CUD, la somma degli importi indicati nei punti 251 dei CUD 2013 nei quali risulta compilato anche il punto 252;
• nella colonna 3 “Ritenute operate per imposta sostitutiva” inserire l’importo risultante dal punto 252 del CUD 2013, oppure, in presenza di più CUD, la somma degli importi indicati nei punti 252 del CUD 2013;
• nella colonna 4 “Non imponibili” indicare l’importo risultante dal punto 252 del CUD 2013 oppure in presenza di più CUD la somma degli importi indicati nei punti 255 dei CUD 2013, nei quali risulta compilato anche il punto 254;
• nella colonna 5 “Non imponibili assoggettati ad imposta sostitutiva” indicare l’importo risultante dal punto 255 del CUD 2013 oppure in presenza di più CUD la somma degli importi indicati nei punti 255 dei CUD 2013, nei quali risulta compilato anche il punto 252;
• barrare la casella 6 “Tassazione ordinaria”, se il lavoratore si trova nel caso di cui al precedente punto 1 (contribuente che intende optare per la tassazione ordinaria);
• barrare la casella 7 “Tassazione sostitutiva”, se il lavoratore si trova nei casi di cui al precedente punto 2 (contribuente che intende optare per la tassazione con imposta sostitutiva).

Sezione II – Altri redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente

Indicare in questa sezione, nei righi da C6 a C8, gli altri redditi assimilati a quello di lavoro dipendente (punto 2 del CUD 2013 o del CUD 2012):

1. gli assegni periodici percepiti dal coniuge, ad esclusione di quelli destinati al mantenimento dei figli, in conseguenza di separazione legale, di divorzio o annullamento del matrimonio;

1. gli assegni periodici comunque denominati alla cui produzione non concorrono né capitale né lavoro (assegni testamentari, alimentari ecc...);
2. i compensi e le indennità corrisposti dalle amministrazioni statali ed Enti pubblici territoriali per l’esercizio di pubbliche funzioni (ad esempio i compensi corrisposti ai componenti delle commissioni la cui costituzione è prevista dalla legge come commissioni edilizie comunali, commissioni elettorali comunali, ecc.), sempreché le prestazioni non siano rese da soggetti che esercitano un’arte o professione di cui all’art. 53, comma 1, del Tuir., e non siano state effettuate nell’esercizio di impresa commerciale;
3. i compensi corrisposti ai giudici tributari, ai giudici di pace e agli esperti del tribunale di sorveglianza;
4. le indennità e gli assegni vitalizi percepiti per l’attività parlamentare e le indennità percepite per le cariche pubbliche elettive (consiglieri regionali, provinciali, comunali), nonché quelle percepite dai giudici costituzionali;
5. le rendite vitalizie e le rendite a tempo determinato costituite a titolo oneroso;

Le rendite derivanti da contratti stipulati sino al 31 dicembre 2000 costituiscono reddito per il 60% dell’ammontare lordo percepito. Per i contratti stipulati successivamente le rendite costituiscono reddito per l’intero ammontare.

1. i compensi corrisposti per l’attività libero professionale intramuraria svolta dal personale dipendente del Servizio Sanitario Nazionale.

In base all’art. 50, comma 1, lett. E), del Tuir, sono considerati redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente i compensi per l’attività intramuraria del personale dipendente del servizio sanitario nazionale delle seguenti categorie professionali:

• il personale appartenente ai profili di medico - chirurgo, odontoiatra e veterinario e altre professioni della dirigenza del ruolo sanitario (farmacisti, biologi, chimici, fisici e psicologi) dipendenti del S.S.N;
• il personale docente universitario e i ricercatori che esplicano attività assistenziale presso cliniche e istituti universitari di ricovero e cura anche se gestiti direttamente dall’università;
• il personale laureato medico di ruolo in servizio nelle strutture delle facoltà di medicina e chirurgia delle aree tecnico scientifica e socio sanitaria;
• il personale dipendente degli istituti di ricovero e cura a carattere scientifico con personalità giuridica di diritto privato, degli enti ed istituti di cui all’art. 4, comma 12, del D. Lgs 30/12/1992, n. 502, delle istituzioni pubbliche di assistenza e beneficenza, che svolgono attività sanitaria e degli enti pubblici che già applicano al proprio personale l’istituto dell’attività libero - professionale intramuraria della dirigenza del Servizio Sanitario, semprechè i predetti enti ed istituti abbiano adeguato i propri ordinamenti ai principi di cui all’art. 1, commi da 5 a 19 della legge 23 dicembre 1996, n. 662, ed a quelli contenuti nel decreto del Ministero della Sanità del 31 luglio 1997.

In caso diverso i compensi in questione costituiscono reddito professionale ai sensi degli artt. 53 e 54 del Tuir e per questi non può essere utilizzato il mod. 730.

La disciplina vigente per l’attività libero professionale intramuraria si applica anche ai compensi relativi alle attività di ricerca e consulenza stabilite mediante contratti e convenzioni con enti pubblici e privati, poste in essere dalle università con la collaborazione di personale docente e non docente.

Le rendite e gli assegni periodici si presumono percepiti, salvo prova contraria, nella misura e alle scadenze risultanti dai relativi titoli.

CASELLA N. 85 Assegno del coniuge

Barrare questa casella se nella colonna 2 vengono dichiarati gli assegni periodici percepiti dal coniuge.

CASELLA N. 86 Reddito

Riportare l’importo dei redditi percepiti indicato nel punto 2 del CUD 2013 (o del CUD 2012)

Sezione III – Ritenute Irpef e Addizionale Regionale all’Irpef

L’art. 11 del Tuir determina le aliquote e gli scaglioni di reddito sui quali applicarle:

TABELLA: SCAGLIONI DI REDDITO E ALIQUOTE IRPEF VALIDE PER IL 2012

L’art. 50 del decreto legislativo 15 dicembre 1997 n. 446, ha introdotto l’addizionale all’Irpef di competenza delle regioni.

Nel caso in cui a seguito delle detrazioni di legge (per carichi di famiglia, per lavoro dipendente, ecc.), l’Irpef ordinaria risulti pari a zero o negativa, non è dovuta nemmeno l’addizionale regionale.

Quindi, posto che l’obbligo di assoggettamento all’addizionale è previsto solo per i soggetti per i quali è effettivamente dovuta l’Irpef (cioè soggetti non a credito o con saldo zero), sono esonerati dall’addizionale i possessori di redditi:

• esenti da Irpef o tassati con imposte sostitutive Irpef;
• soggetti a tassazione separata.

TABELLA ADDIZIONALI REGIONALI ALL’IRPEF ANNO 2012

CASELLA N. 87 Ritenute Irpef (Punto 5 CUD 2013)

Indicare le ritenute subite sui redditi di lavoro dipendente e assimilati, riportate nel punto 5 del CUD 2013 o del CUD 2012.

In presenza di un CUD 2013 o di un CUD 2012 che certifichi anche, o esclusivamente, redditi derivanti da compensi per lavori socialmente utili vedere il paragrafo dedicato nella casella “Reddito”.

I lavoratori dipendenti ed i pensionati che hanno fruito della sospensione delle ritenute per effetto delle disposizioni emanate a seguito di eventi eccezionali, devono comunque indicare gli importi totali delle stesse comprensivi di quelle non operate per effetto dei provvedimenti di sospensione. Devono indicare inoltre nel rigo F5 del quadro F l’importo che non è stato trattenuto.

CASELLA N. 88 Ritenute Addizionale Regionale (Punto 6 CUD 2013)

Indicare l’ammontare dell’addizionale regionale trattenuta sui redditi di lavoro dipendente e assimilati indicati nelle Sez. I e II. Gli importi sono desumibili dal punto 6 del CUD 2013 o del CUD 2012.

In presenza di un CUD 2013 o di un CUD 2012 che certifichi anche, o esclusivamente, redditi derivanti da compensi per lavori socialmente utili vedere il paragrafo dedicato nella casella “Reddito”.

I lavoratori dipendenti ed i pensionati che hanno fruito della sospensione dell’addizionale regionale per effetto delle disposizioni emanate a seguito di eventi eccezionali, devono comunque indicare gli importi totali delle stesse comprensivi di quelle sospese. Devono indicare inoltre nel rigo F5 del quadro F l’importo che non è stato trattenuto.

Sezione IV – Ritenute Addizionale Comunale all’Irpef

A decorrere dal 1° gennaio 1999 è entrata in vigore l’addizionale comunale all’Irpef che si aggiunge a quella regionale.

Per le aliquote dei vari comuni si rimanda al sito dell’Agenzia delle Entrate.

La legge 269 del 27/12/2006 (Finanziaria 2007) ha modificato le modalità di versamento dell’addizionale comunale, introducendo il versamento di un acconto pari al 30%, calcolato con l’aliquota del nuovo anno sulla base imponibile dell’anno precedente. Questo significa che nel modello 730/2013 verrà ricalcolata sia l’addizionale comunale relativa ai redditi del 2012, sia l’acconto per i redditi 2013.

L’addizionale comunale è trattenuta dal sostituto d’imposta come avviene per la regionale. Per i lavoratori dipendenti e assimilati che abbiano cessato il rapporto di lavoro prima della delibera dell’aliquota da parte del comune, l’importo dovuto per il 2012 deve essere determinato in sede di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa allo stesso periodo d’imposta.

CASELLA N. 89 Ritenute acconto Addizionale Comunale 2012 (Punto 10 CUD 2013)

Nel rigo C11 indicare l’acconto dell’addizionale comunale sui redditi di lavoro dipendente e assimilati indicati nelle Sezioni I e II, che si trovano al punto 10 del CUD 2013 o del CUD 2012.

CASELLA N. 90 Ritenute saldo Addizionale Comunale 2012 (Punto 11 CUD 2013)

Nel rigo C12 indicare il saldo dell’addizionale comunale sui redditi di lavoro dipendente e assimilati indicati nelle Sezioni I e II (importo indicato al punto 11 del CUD 2013 o del CUD 2012)

CASELLA N. 91 Ritenute acconto Addizionale Comunale 2013 (Punto 13 CUD 2013)

Nel rigo C13 indicare l’acconto dell’addizionale comunale per l’anno 2013 sui redditi di lavoro dipendente e assimilati rilevabili dal punto 13 del CUD 2013 o del CUD 2012.

Sezione V – Personale del comparto sicurezza, difesa e soccorso

Questa sezione è riservata al personale del comparto sicurezza, difesa e soccorso pubblico per il quale è stata prevista una riduzione dell’imposta sul reddito delle persone fisiche (art. 4, c. 3, del decreto legge n.185/2008 come modificato dall’art.1 comma 47 della legge n.220/2010). L’agevolazione prevista dal DPCM del 25/05/2012 non può essere superiore ad euro 145,75 e spetta solo ai lavoratori del predetto comparto che nell’anno 2011 hanno percepito un reddito di lavoro dipendente non superiore a 35.000,00 euro.

La detrazione d’imposta viene determinata dal sostituto d’imposta sul trattamento economico accessorio erogato e indicata nei punti 118 e 119 del CUD 2013 o del CUD 2012, in modo che il contribuente ne possa fruire in sede di dichiarazione.

Per il personale volontario non in servizio permanente delle Forze armate e del Corpo nazionale dei vigili del fuoco, nonché per gli allievi delle accademie, delle scuole e degli istituti di istruzione dello stesso comparto sicurezza, difesa e soccorso, la riduzione d’imposta è determinata sulla metà del trattamento economico complessivamente percepito.

CASELLA N. 92 Detrazione riconosciuta di cui al punto 118 del CUD 2013

Nel rigo C14 indicare l’importo del punto 118 del CUD 2013 o del CUD 2012. In presenza di più CUD, indicare la somma degli importi presenti nei punti 118 dei diversi CUD che non può essere superiore a 145,75 euro.

Il soggetto che presta assistenza fiscale terrà conto della detrazione in sede di liquidazione della dichiarazione.

Sezione VI – Altri dati

Dati contributo di solidarietà

A carico dei contribuenti titolari di un reddito complessivo superiore a euro 300.000 lordi annui è previsto un contributo di solidarietà del 3 per cento da applicarsi sulla parte di reddito eccedente il predetto importo (art.2, comma 2, del decreto legge 13 agosto 2011, n.138 e decreto del Ministro dell’economia e delle finanze del 21 novembre 2011). Il contributo di solidarietà è deducibile dal reddito complessivo.

CASELLA N. 93 Reddito al netto della riduzione (punto 136 del CUD 2013)

Nella colonna 1 riportare l’importo indicato nel punto 136 del CUD 2013, relativo all’ammontare dei trattamenti pensionistici erogati al netto del contributo di perequazione applicato in base all’art.18, comma 22-bis, del decreto legge 6 luglio 2011, n.98.

CASELLA N. 94 Contributo di solidarietà trattenuto (punto 138 del CUD 2013)

Nella colonna 2 riportare l’importo indicato nel punto 138 del CUD 2013, relativo all’ammontare del contributo di solidarietà trattenuto dal sostituto d’imposta.

Stipendi, redditi e pensioni prodotti all’estero

Vanno dichiarati gli stipendi, le pensioni e i redditi assimilati percepiti da contribuenti residenti in Italia:

1. prodotti in un paese estero con il quale non esiste convenzione contro le doppie imposizioni;
2. prodotti in un paese estero con il quale esiste convenzione contro le doppie imposizioni in base alla quale tali redditi devono essere assoggettati a tassazione sia in Italia sia nello Stato estero;
3. prodotti in un paese estero con il quale esiste convenzione contro le doppie imposizioni in base alla quale tali redditi devono essere assoggettati a tassazione esclusivamente in Italia.

Nei casi elencati alle lettere a) e b) il contribuente ha diritto al credito per le imposte pagate all’estero a titolo definitivo, ai sensi dell’art. 165 del Tuir. Nei casi previsti dalla lettera c) se i redditi hanno subito un prelievo fiscale anche nello Stato estero di erogazione, il contribuente, residente nel nostro Paese, non ha diritto al

credito d’imposta, ma al rimborso delle imposte pagate nello Stato estero. Il rimborso va chiesto all’autorità estera competente in base alle procedure da questa stabilite.

Si indicano qui di seguito, per alcuni Paesi, le modalità di tassazione che riguardano gli stipendi, i redditi e le pensioni percepiti da contribuenti residenti in Italia.

Per il trattamento di stipendi e pensioni non compresi nell’elenco o provenienti da altri paesi è necessario consultare le singole convenzioni.

1. Stipendi

Per quanto riguarda gli stipendi, pagati da un datore di lavoro privato, in quasi tutte le convenzioni (ad es. quelle con Argentina, Australia, Belgio, Canada, Germania, Regno Unito, Spagna, Svizzera e Stati Uniti) è prevista la tassazione esclusiva in Italia quando esistono contemporaneamente le seguenti condizioni:

• il lavoratore residente in Italia presta la sua attività nel Paese estero per meno di 183 giorni;
• le remunerazioni sono pagate da un datore di lavoro residente in Italia;
• l’onere non è sostenuto da una stabile organizzazione o base fissa che il datore di lavoro ha nell’altro Stato.

Riguardo ai “183 giorni”, il Ministero delle Finanze, aderendo alle indicazioni dell’OCSE (Organizzazione per la Cooperazione e lo Sviluppo Economico) ha disposto l’adozione del sistema denominato “metodo dei giorni di presenza fisica”.

In base a tale metodo nel computo dei “183 giorni” vanno inclusi:

• le frazioni di giorno, il giorno d’arrivo e quello di partenza, nonché, se trascorsi nello Stato in cui l’attività viene esercitata, i sabati e le domeniche e i giorni festivi;
• i giorni di ferie goduti nello Stato in cui l’attività lavorativa viene esercitata:
• prima dell’esercizio dell’attività;
• durante l’esercizio dell’attività;
• dopo la cessazione dell’attività;
• le brevi interruzioni (anche dovute a scioperi) all’interno dello stato in cui le attività sono svolte;
• i congedi per malattia, a meno che tale malattia non impedisca alla persona di lasciare il paese quando avrebbe avuto, altrimenti, diritto ad essere ivi esonerata dall’imposizione dalle imposte sui redditi di lavoro dipendente;
• i giorni trascorsi nel paese ove è svolta l’attività, per le seguenti ragioni:
• decesso o malattia di un familiare;
• interruzione dovuta a scioperi o serrate;
• interruzione dovuta a ritardi delle consegne.

Si devono invece escludere:

• la durata del tempo trascorso nel paese ove è svolta l’attività, in transito tra due luoghi situati al di fuori di detto paese, se la durata è inferiore a 24 ore;
• i giorni di ferie passati al di fuori del paese in cui sono esercitate le attività;
• le brevi interruzioni (per qualsiasi motivo avvengano) che hanno luogo al di fuori del paese in cui si esercita l’attività.

1. Redditi prodotti all’estero in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto

I redditi prodotti all’estero in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto non sono più esclusi dalla base imponibile in seguito all’abrogazione dell’art. 3 c. 3 lettera c) del TUIR.

Ai sensi del nuovo comma 8 bis dell’art. 51 del TUIR il reddito dei dipendenti che nell’arco di dodici mesi soggiornano nello stato estero per un periodo superiore a 183 giorni, è determinato sulla base delle retribuzioni convenzionali definite annualmente con decreto del Ministro del Lavoro e delle Politiche sociali.

Per l’anno 2012, si fa riferimento al DM del 24/12/2012

Si tratta di quei soggetti che pur avendo soggiornato all’estero per più di 183 giorni sono considerati residenti in Italia in quanto hanno mantenuto in Italia i propri legami familiari ed il centro dei propri interessi patrimoniali e sociali.

I redditi dei soggetti residenti nel territorio dello stato derivanti da lavoro dipendente prestato all’estero, in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto, in zone di frontiera ed in altri Paesi limitrofi, per gli anni 2012 e 2013 sono imponibili ai fini IRPEF per la parte eccedente 6.700,00 euro,

Se si richiedono prestazioni sociali agevolate alla pubblica amministrazione, deve essere dichiarato l’intero ammontare del reddito prodotto all’estero, compresa quindi la quota esente, all’ufficio che eroga la prestazione per la valutazione della propria situazione economica.

1. Pensioni

Sono pensioni estere quelle corrisposte da un ente pubblico o privato di uno Stato estero a seguito del lavoro prestato e percepite da un residente in Italia. Con alcuni Paesi sono in vigore Convenzioni contro le doppie imposizioni sul reddito, in base alle quali le pensioni di fonte estera sono tassate in modo diverso, a seconda che si tratti di pensioni pubbliche o di pensioni private.

Sono pensioni pubbliche quelle pagate da uno Stato o da una sua suddivisione politica o amministrativa o da un ente locale. In linea generale tali pensioni sono imponibili soltanto nello Stato da cui provengono.

Sono pensioni private quelle corrisposte da enti, istituti od organismi previdenziali dei Paesi esteri preposti all’erogazione del trattamento pensionistico. In linea generale tali pensioni sono imponibili soltanto nel paese di residenza del beneficiario.

Più in particolare, in base alle vigenti convenzioni contro le doppie imposizioni, le pensioni erogate ad un contribuente residente in Italia da enti pubblici e privati situati nei seguenti Paesi sono così assoggettate a tassazione:

• Argentina – Regno Unito – Spagna – Stati Uniti – Venezuela

Le pensioni pubbliche sono assoggettate a tassazione solo in Italia se il contribuente ha la nazionalità italiana.

Le pensioni private sono assoggettate a tassazione solo in Italia;

• Belgio – Germania

Le pensioni pubbliche sono assoggettate a tassazione solo in Italia se il contribuente ha nazionalità esclusivamente italiana e non anche estera. Se il contribuente ha anche la nazionalità estera la pensione viene tassata solo in tale Paese.

Le pensioni private sono assoggettate a tassazione solo in Italia;

• Francia

Le pensioni pubbliche di fonte francese sono di norma tassate solo in Francia. Tuttavia le stesse sono assoggettate a tassazione solo in Italia se il contribuente ha la nazionalità italiana e non quella francese.

Le pensioni private francesi sono tassate, secondo una regola generale, solo in Italia, tuttavia le pensioni che la vigente Convenzione Italia-Francia indica come pensioni pagate in base alla legislazione di “sicurezza sociale” sono imponibili in entrambi gli Stati;

• Australia

Sia le pensioni pubbliche che le pensioni private sono assoggettate a tassazione solo in Italia;

• Canada

Sia le pensioni pubbliche che quelle private sono assoggettate a tassazione solo in Italia se l’ammontare non supera il più elevato dei seguenti importi: 12.000 dollari canadesi o l’equivalente in euro.

Se viene superato tale limite le pensioni sono tassabili sia in Italia che in Canada e in Italia spetta il credito per l’imposta pagata in Canada in via definitiva;

• Svizzera

Le pensioni pubbliche sono tassate solo in Svizzera se il contribuente possiede la nazionalità svizzera; in caso contrario sono tassate solo in Italia. Le pensioni private sono tassate solo in Italia. Le rendite corrisposte da parte dell’Assicurazione Svizzera per la vecchiaia e per i superstiti (rendite AVS) non devono essere dichiarate in Italia in quanto assoggettate a ritenuta alla fonte a titolo di imposta.

1. Borse di studio

Devono essere dichiarate le borse di studio percepite da contribuenti residenti in Italia, a meno che non sia prevista un’ esenzione specifica, quale ad esempio quella stabilita per le borse di studio corrisposte dalle Università ed Istituti di istruzione universitaria (L. 30 novembre 1989, n. 398).

La regola della tassazione in Italia si applica generalmente anche sulla base delle Convenzioni per evitare le doppie imposizioni sui redditi. Ad esempio, con la Francia, la Germania, il Regno Unito e gli Stati Uniti, è previsto che se un contribuente residente in Italia soggiorna per motivi di studio in uno degli Stati esteri considerati ed è pagato da un soggetto residente nel nostro Paese, è tassabile soltanto in Italia; se invece la borsa di studio è pagata da un soggetto residente nello Stato estero di soggiorno, quest’ultimo può tassare il reddito ma il contribuente deve dichiararlo anche in Italia e chiedere il credito per l’imposta pagata all’estero.

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